科資發(fā)財字〔2007〕90號
關(guān)于新舊企業(yè)會計準則銜接問題的通知
各控股公司：
從
一、新舊準則銜接的實施步驟
（一）根據(jù)國科控股下發(fā)的《國科控股控股公司制定會計政策、會計估計的指導(dǎo)意見》并結(jié)合本公司的實際情況，合理修改本單位的會計政策與會計估計，并經(jīng)董事會批準后予以執(zhí)行，確保會計確認、計量和報告行為制度化、規(guī)范化。
（二）各公司按照《新舊會計準則科目銜接表》（見附件1）的相關(guān)要求，結(jié)合本公司具體情況，合理設(shè)置會計科目，并對原會計準則有關(guān)科目按新會計準則進行余額轉(zhuǎn)換，把現(xiàn)行準則的科目余額表調(diào)整為新準則的科目余額表，確保新舊會計科目順利銜接，重新分類科目可以追溯。
（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)，使會計核算軟件系統(tǒng)適應(yīng)新準則的需要。各公司應(yīng)根據(jù)自身情況選擇沿用舊賬或建立新賬套體系的方法進行調(diào)整。如沿用舊賬的，可根據(jù)新準則的科目，進行設(shè)置、轉(zhuǎn)帳；如建立新賬的，可把新準則的科目余額輸入新賬套，做為執(zhí)行新準則的起點。
（四）按照《新舊會計準則會計報表銜接》（見附件2）的要求，各公司對2007年半年度、年度財務(wù)報表進行調(diào)整，作為2008年財務(wù)報表的比較數(shù)據(jù)。
《新舊會計準則會計報表銜接表》共8頁：以現(xiàn)行準則為基礎(chǔ)編制的3頁財務(wù)報表、1頁調(diào)整事項匯總表、1頁代碼表、3頁銜接表。
各公司僅需填寫以現(xiàn)行會計準則為基礎(chǔ)編制的3頁財務(wù)報表和調(diào)整事項匯總表，銜接表的數(shù)據(jù)自動生成。（如需要電子表格請與國科控股財務(wù)與稽核部聯(lián)系。請勿隨意刪改表格，以防鏈接和公式丟失。）
（五）編制《新舊會計準則所有者權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》（見附件3－1）、《2007年度凈利潤差異調(diào)節(jié)表》（見附件3－2）、《假定全面執(zhí)行新會計準則的備考信息》（見附件3－3）。并與銜接表中新準則下的相關(guān)報表數(shù)據(jù)進行核對，要求二者相一致。
二、新舊準則銜接需準備的資料
（一）基礎(chǔ)資料
包括但不限于：2007年半年度財務(wù)報告、經(jīng)審計的2007年年度財務(wù)報告、
（二）公允價值的確定依據(jù)
各公司對于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等公允價值的確定依據(jù)。
（三）各項金融資產(chǎn)或金融負債的劃分依據(jù)
各公司董事會或經(jīng)營層等決策機構(gòu)依照法律法規(guī)和公司章程規(guī)定的權(quán)限，根據(jù)持有金融工具的意圖和風險管理目標，對其劃分類別并形成明確的書面結(jié)論。
（四）延期付款、具有融資性質(zhì)采購的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)
1. 資產(chǎn)采購合同；
2. 管理當局關(guān)于按期支付款項的承諾函；
3. 尚未付清采購款項進行折現(xiàn)處理所選用的折現(xiàn)率，以及折現(xiàn)率的確定依據(jù)。
（五）投資性房地產(chǎn)
將自有房地產(chǎn)劃分為投資性房地產(chǎn)的證據(jù)，包括但不限于：
1. 租賃合同或協(xié)議
2. 收取租金的書面證據(jù)
（六）遞延所得稅
1. 表明企業(yè)未來能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額的確鑿證據(jù)
2. 各項資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的備查資料
（七）合并財務(wù)報表編制基礎(chǔ)
能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的證據(jù)，包括但不限于：
1. 投資合同或協(xié)議
2. 被投資企業(yè)公司章程
3. 投資者之間的相關(guān)協(xié)議
4. 被投資企業(yè)董事會成員構(gòu)成
5. 總經(jīng)理、財務(wù)負責人任命權(quán)限
三、新舊準則銜接其他需注意的問題
(一) 謹慎適度選用公允價值計量模式
各公司應(yīng)當根據(jù)新會計準則的有關(guān)規(guī)定，建立健全公允價值計量相關(guān)的內(nèi)部控制制度，嚴格相關(guān)決策程序和會計核算辦法，統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)內(nèi)部公允價值計量管理。
1. 合理確定公允價值計量模式的選用范圍。選用公允價值計量模式的業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負債項目要與企業(yè)主要業(yè)務(wù)或資產(chǎn)市場交易特點、行業(yè)發(fā)展特征、資產(chǎn)質(zhì)量狀況相符合，對于尚不存在活躍市場條件或不能持續(xù)可靠地取得可比市場價格的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負債項目，不得采用公允價值模式計量。要審慎選擇公允價值計量的主要業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負債項目，一經(jīng)確定不得隨意變更；確需調(diào)整的，應(yīng)當按公司的決策程序報批。
2. 科學確定公允價值估值方法。在依據(jù)新會計準則有關(guān)規(guī)定采用公允價值對相關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負債項目進行計量時，應(yīng)當綜合考慮包括活躍市場交易在內(nèi)的各項影響因素，科學合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則。
3. 建立完善的公允價值計量備查簿。對有關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負債項目采用公允價值進行計量時，應(yīng)當建立完整的公允價值計量備查簿，認真記錄公允價值計量的依據(jù)和過程，確保公允價值計量的準確性、可靠性。
（二）規(guī)范建立金融工具初始確認和后續(xù)計量管理制度
各公司應(yīng)當根據(jù)新會計準則有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定適合本單位特點的金融工具初始確認和后續(xù)計量管理辦法，規(guī)范金融工具管理。
1. 合理劃分金融資產(chǎn)和金融負債類別。應(yīng)當在認真清查、準確核實的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)和業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點，合理劃分金融資產(chǎn)或金融負債類別；對于在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，不得隨意變更其類別。
2. 科學確定金融工具后續(xù)計量估值方法。在依據(jù)新會計準則有關(guān)規(guī)定采用公允價值對金融資產(chǎn)、金融負債項目進行計量時，應(yīng)當綜合考慮包括活躍市場交易在內(nèi)的各項影響因素，科學合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則，一經(jīng)確定后，不得隨意調(diào)整。
（三）各公司應(yīng)當在首次執(zhí)行日，比較各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，分析兩者差額是否形成暫時性差異。分別應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，采用預(yù)計暫時性差異轉(zhuǎn)回期間稅率，分別確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。
（四）為簡化核算，有關(guān)調(diào)整事項中，涉及到調(diào)整留存收益的，不再補提或沖減盈余公積。
（五）做好以前年度的財務(wù)資料、數(shù)據(jù)的備份工作，避免資料或數(shù)據(jù)丟失。
做好新舊準則銜接有關(guān)資料的存檔工作，以便以后查詢。
附件：1. 新舊準則會計科目對照表
2. 新舊準則報表銜接表
3. 新舊準則銜接的差異調(diào)節(jié)表
二○○七年十二月二十四日
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